Совсем и не дробление бизнеса

Для кого (для каких случаев): Для случаев подозрения схемы «дробления» бизнеса.

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ.

Схема ситуации: Налоговый орган проводил выездную проверку одного Общества и доначислил ему свыше 500 млн рублей в качестве привлечения к ответственности. Основанием для такой суровой меры наказания послужил вывод ИФНС о том, что Обществом создана схема "дробления" бизнеса, участниками которой являлись Общество, подконтрольные организации и ИП на УСН. Соответственно, Общество уклонилось от уплаты НДС и налога на прибыль. Доначисленная сумма налогов стоила того, чтобы обжаловать результаты проверки в вышестоящей налоговой и в суде. Вышестоящий налоговый орган сумму уменьшил на 50 млн рублей, а суд первой инстанции вообще целиком и полностью встал на сторону Общества. Но ИФНС такую «крупную рыбу» просто так не отпустила, обжаловав решение суда в апелляционной инстанции. И вот, пришла очередь кассационного суда выслушивать доводы и жалобы сторон.

Выяснилось, что деятельность у Общества специфическая и связана с поверкой и ремонтом измерительного оборудования ГИБДД (алкотестеры, приборы учета скорости, средства связи и т.д.), а также с техническим обслуживанием автоматизированных программных комплексов фото- и видео-фиксации нарушения правил дорожного движения (коротко АПК).

Так вот, Общество этим занималось совместно с рядом организаций и ИП. И все они, по мнению налоговой, представляют собой части раздробленного бизнеса - единую организованную коммерческую структуру. А дальше инспекция стала перечислять признаки дробления на примере этой структуры. Да у вас, уважаемые, один на всех госзаказчик; все вы созданы одновременно и осуществляли один и тот же вид экономической деятельности; банковские гарантии получали, поручившись друг за друга; привлекали одних и тех же субподрядчиков в рамках госконтрактов; ваши расчетные счета открыты в одних и тех же банках в один день или в течение незначительного промежутка времени; IP-адреса, адреса электронной почты и контактных телефонов совпадают; одно лицо у вас всех ведет бухучет и сдает отчетность в налоговую (причем, это лицо раньше работало в самом Обществе); располагаетесь по одним и тем же адресам помещений, арендованных у аффилированных лиц; все вы друг другу «сват/брат/акробат»; используете общие материально-технические ресурсы; у всех организаций и ИП лицензии на право использования программ для ЭВМ, переданные безвозмездно взаимозависимым лицом, ну и плюс ко всему займы вы всякие друг другу даете.

Любой налогоплательщик спасовал бы перед такими аргументами, но не Общество. На кону, на минутку, баснословная сумма доначисленных налогов.

Во-первых, указало Общество, нас всех давеча в рамках госконтракта проверял антимонопольный орган, и он не выявил сговора. Во-вторых, у каждого из нас были и другие заказчики, можем подтвердить выписками по счетам. Это свидетельствует о нашей коммерческой самостоятельности. В-третьих, всех наших работников допросили, и ни один из них не указал, что он подчинялся какой-либо другой организации, кроме своего работодателя. Зарплату и задания каждый получал в своей организации. Да, мы все расположены по одному адресу и арендуем помещения у супруги одного из ИП. Это, вроде бы, не смертельно. Так вот, супруга этого ИП в соответствии с договорами аренды несет расходы за услуги связи и интернет. Все телефонные номера принадлежат ей, у нас тут АТС-ка стоит. Ну а то, что нам всем безвозмездно предоставлены программы, так это учредитель у нас хороший человек. Он не только нам программы дал, но и посторонним организациям, причем тоже бесплатно. Добрые дела для него - обычная практика. А что касается поручительств и займов, так это вообще не про налоговую минимизацию. Мы друг другу помогаем просто, как умеем, в наше сложное время так трудно, например, получить банковскую гарантию для участия в госзакупках. Нужно держаться вместе. Взаимовыручка, и все такое. По поводу материально-технического оснащения вообще все неправда. Учредитель предоставлял специализированные транспортные средства, но не бесплатно, а в аренду. Все это подтверждается договорами и актами. Субподрядчики для выполнения госконтрактов действительно иногда совпадали, но были и иные у каждого из нас. То же самое можно сказать и про поставщиков. Да, у нас один на всех бухгалтер, но это не признак дробления бизнеса. Это признак профессионализма и грамотности. У нее много кто обслуживается помимо нас. Нынче хороший бухгалтер на вес золота.

Казалось бы, были железобетонные доводы у Налогового органа, но Общество так красиво "размотало" их, что остался один «пшик». А суд убедился в чистых намерениях Общества и отсутствии схемы "дробления".

Выводы и Возможные проблемы: ФНС России давно сформировала признаки дробления бизнеса и подробненько изложила их в Письме от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@. Конечно, все эти признаки при наличии разумных экономических причин для дробления бизнеса не являются безусловными доказательствами того, что реально вся деятельность осуществляется одним юридическим лицом. Но если бизнес соответствует хотя бы нескольким критериям из Письма, то ждите в свой адрес подозрений. Однако следует помнить, что судебная практика по этому вопросу неоднозначная, и судом данные обстоятельства будут оцениваться на предмет целенаправленного создания условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «Искусственное дробление бизнеса».

Цена вопроса: На кону контракт на 453 093 423 рубля 30 копеек.

Где посмотреть документы: КонсультантПлюс, Судебная Практика:<> ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 27.09.2022 N Ф08-6363/2022